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                          挂牌公司注意,新收入准则发布,它将给你的企业带来这些改变…

                          7月19日,财政部发布了重磅文件,修订后的《企业会计准则第14号——收入》,对多项涉及企业收入确认的规则进行了修订。新规最早于2018年1月1日施行,企业亦可提前执行。

                          这是自2006年发布收入准则和建造合同准则至今,财政部首次对收入相关准则进行了全面修订。本次新收入准则修订了哪些内容?它又有哪些具体影响?以下为财政部官方解读:

                          新准则有哪些变化?

                          (一)将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型。

                          现行收入准则和建造合同准则在某些情形下边界不够清晰,可能导致类似的交易采用不同的收入确认方法,从而对企业财务状况和经营成果产生重大影响。

                          新收入准则要求采用统一的收入确认模型来规范所有与客户之间的合同产生的收入,并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引,有助于更好地解决目前收入确认时点的问题,提高会计信息可比性。

                          (二)以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准。

                          现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入,并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入,实务中有时难以判断。

                          新收入准则打破商品和劳务的界限,要求企业在履行合同中的履约义务,即客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入,从而能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。

                          (三)对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引。

                          现行收入准则对于包含多重交易安排的合同仅提供了非常有限的指引,具体体现在收入准则第十五条以及企业会计准则讲解中有关奖励积分的会计处理规定。这些规定远远不能满足当前实务需要。

                          新收入准则要求企业在合同开始日对合同进行评估,识别合同所包含的各单项履约义务,按照各单项履约义务所承诺商品(或服务)的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务,进而在履行各单项履约义务时确认相应的收入,有助于解决此类合同的收入确认问题。

                          (四)对于某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定。

                          例如,区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等,这些规定将有助于更好的指导实务操作,从而提高会计信息的可比性。

                          新准则能给企业带来什么?

                          1.提升企业收入信息的质量和透明度,并提高企业间收入信息的可比性。

                          新收入准则要求采用统一的收入确认模型确认收入,以控制权转移代替风险报酬转移作为收入确认的标准,对于收入的确认、计量以及很多特定的交易和事项给出了具体指引,并要求企业充分披露与收入相关的信息。

                          这将有助于满足企业收入核算的实际需要,提供更加可靠、可比、透明的收入信息,从而更好地为企业、投资人、监管机构等财务报表使用者进行经济决策提供依据。

                          2.增强企业合同意识、规范合同管理。

                          新收入准则基于与客户之间的合同确认收入,有助于强化企业合同意识、规范合同管理,推动我国的市场经济进一步走向成熟。

                          3.促进企业业务管理与会计管理的融合,提升企业管理水平。

                          新收入准则突出强调了企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式,确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权获得的金。

                          企业在确认收入的过程中需要依据历史数据等进行大量的判断和估计,合同条款的约定直接影响收入确认的结果,会计核算所需的很多信息也会依赖于业务部门提供的相关信息。

                          因此,新收入准则实施后,为确保企业收入信息的质量,必然促使企业更好地收集和整理相关业务信息,同时要求业务部门和财务部门之间密切合作。这都将推动企业内部管理和会计工作的有机融合,全面提升企业的管理水平。

                          新准则关于收入确认的部分内容

                          第四条  企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

                          取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

                          第五条  当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:

                          (一)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;

                          (二)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务(以下简称“转让商品”)相关的权利和义务;

                          (三)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

                          (四)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

                          (五)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

                          在合同开始日即满足前款条件的合同,企业在后续期间无需对其进行重新评估,除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。合同开始日通常是指合同生效日。

                          第六条  在合同开始日不符合本准则第五条规定的合同,企业应当对其进行持续评估,并在其满足本准则第五条规定时按照该条的规定进行会计处理。

                          对于不符合本准则第五条规定的合同,企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务,且已向客户收取的对价无需退回时,才能将已收取的对价确认为收入;否则,应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。没有商业实质的非货币性资产交换,不确认收入。

                          第七条  企业与同一客户(或该客户的关联方)同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同,在满足下列条件之一时,应当合并为一份合同进行会计处理:

                          (一)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易。

                          (二)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况。

                          (三)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成本准则第九条规定的单项履约义务。

                          第八条  企业应当区分下列三种情形对合同变更分别进行会计处理:

                          (一)合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款,且新增合同价款反映了新增商品单独售价的,应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理。

                          (二)合同变更不属于本条(一)规定的情形,且在合同变更日已转让的商品或已提供的服务(以下简称“已转让的商品”)与未转让的商品或未提供的服务(以下简称“未转让的商品”)之间可明确区分的,应当视为原合同终止,同时,将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。

                          (三)合同变更不属于本条(一)规定的情形,且在合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理,由此产生的对已确认收入的影响,应当在合同变更日调整当期收入。

                          本准则所称合同变更,是指经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更。

                          第九条  合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后,在履行了各单项履约义务时分别确认收入。

                          履约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺,也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。企业为履行合同而应开展的初始活动,通常不构成履约义务,除非该活动向客户转让了承诺的商品。

                          企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺,也应当作为单项履约义务。

                          转让模式相同,是指每一项可明确区分商品均满足本准则第十一条规定的、在某一时段内履行履约义务的条件,且采用相同方法确定其履约进度。

                          第十条  企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的,应当作为可明确区分商品:

                          (一)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益;

                          (二)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。

                          下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分:

                          1.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。

                          2. 该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。

                          3.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。

                          第十一条  满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行履约义务;否则,属于在某一时点履行履约义务:

                          (一)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

                          (二)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

                          (三)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

                          具有不可替代用途,是指因合同限制或实际可行性限制,企业不能轻易地将商品用于其他用途。

                          有权就累计至今已完成的履约部分收取款项,是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下,企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项,并且该权利具有法律约束力。

                          第十二条  对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中,产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务,企业应当采用相同的方法确定履约进度。

                          当履约进度不能合理确定时,企业已经发生的成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。

                          第十三条  对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:

                          (一)企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。

                          (二)企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权。

                          (三)企业已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。

                          (四)企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

                          (五)客户已接受该商品。

                          (六)其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

                           

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